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壹、所得税1

1股票股利与股票红利之所得种类及其税基1

壹 前言1

贰 股票股利或股票红利之财产利益的组成1

参 股票股利之所得种类及其实现时点3

肆 股票红利之所得种类及其实现时点5

伍 股票股利之实现及其扣缴7

陆 股票股利与股票红利之所得税税基9

2缓课股票股利及其所得之实现11

一 缓课股票所得税的规范基础13

二 缓课股票所得税的效力与性质14

A得选择所得实现年度16

1缓课与否之选择16

2缓课所得之实现事由及实现时19

3终止缓课之意思表示23

4减资收回缓课股票改发现金24

B缓课的性质25

三 将缓课股票交由集中保管机构保管29

A交付集中保管是否构成转让30

B对於交付集中保管之股票利用帐簿划拨时的掌控33

四 结论34

3外国事业之报缴义务37

一 外国事业之概念37

二 总机构与外国事业在所得税上的意义38

三 境外之外国事业的报缴程序39

四 结论48

4外国所得税额扣抵制度51

壹 前言51

一 境外所得之课税的基础规定52

二 境外所得之实现与所得税之缴纳58

三 主要问题65

贰 营利事业之总机构66

一 营利事业之概念66

二 营利事业之总机构及其所在地之概念71

1总机构之概念71

2总机构之所在地80

3子公司是否为母公司之分支机构80

参 境外所得之态样81

一 投资所得82

二 交易所得83

肆 全世界所得之课税方式86

一 境内外所得并计时86

二 境内外所得之合并计算87

1境外所得及亏损之计算、并计88

2境外亏损或所得与境内所得或亏损之并计89

3境外免税所得可否视同非课税所得91

三 全世界所得之合并课征91

1境内全部应纳税额92

2属於境外所得之境内应纳税额的计算方法93

3可扣抵之数额95

1）境外所得之境外课税95

2）境外所得税额之证明方法99

3）视同已缴之税额100

4外国所得税额之扣抵101

1）可扣抵时之限制：在外国税额缴纳或视为缴纳后101

2）扣抵范围之年度或来源上的限制102

3）扣抵范围之数量上之限制104

伍 结论104

贰、营业税107

1营业税之税捐客体及其归属与量化107

壹 前言107

贰 营业税之税捐客体概说108

一 销售之概念112

二 销售之种类120

1销售货物（房屋、土地）125

2销售（人的、物的、权利的）劳务126

3小结134

4进口货物135

5一般销售与特种销售139

6 BOT契约143

7外销或三角贸易153

参 非销售159

一 供生产之投入，非供消费之自用159

1营业人内部各生产部门间的流通159

2不同营业人之间的流通161

二 母子公司间或总分支公司（机构）间之流通166

三 代收代付167

四 设定担保174

五 入会费或股金179

六 损害赔偿181

七 政府补贴183

八 不包括执行业务185

九 不包括受雇190

肆 可供课税之销售的限缩190

一 限於境内销售191

二 限於营业人之销售195

三 非营利团体之营业人资格199

四 限於营业范围内（股利、利息、租金）201

伍 可供课税之销售的扩张214

一 扩张货物之概念（房屋）214

二 扩张劳务之概念（权利之授权或移转）215

三 销售之拟制218

1自用218

2无偿移转223

3以财产抵债226

4分配剩馀财产228

5代购货物230

6代销货物231

陆 营业税税捐客体之发生、变更与消灭235

一 发生之要件：以负担行为或履行行为做准236

二 消灭：以负担行为或履行行为之撤销或解除做准244

柒 税捐客体之归属248

捌 税捐客体之量化（税基）256

玖 举证责任与证据方法267

拾 从经济观察法看给付标的280

2进项税额之扣抵291

前言291

一 不得扣抵之进项税额292

A扣抵税款之凭证应具备之法定方式（第三十三条）292

B非供本业及其附属业务使用之货物或劳务的进项税额293

C交际应酬用及酬劳员工个人用之货物或劳务的进项税额295

D自用乘人小汽车之进项税额296

二 进项税额不得扣抵销项税额之比例300

A兼营营业人营业税额计算办法之法源地位302

B得否强制规定一概适用间接扣抵法304

C扣抵法应否让营业人自由选择306

D单纯采取直接扣抵法计算之可能性307

三 溢课税捐之返还请求权308

3虚报进项税额之罚则309

壹 前言310

一 实体上：营业税为加值型间接税313

二 程序上：自动报缴或查定课征315

三 虚报进项税额317

贰 虚报进项税额之态样318

一 无申报之进项税额的凭证320

二 申报之进项税额凭证有瑕疵322

A无交易事实323

B有交易事实326

Ⅰ供消费用或非供业务用327

Ⅱ由间接交易相对人开立331

Ⅲ由不相干之第三人开立334

Ⅳ关於直接交易与间接交易之实务见解337

Ⅴ认定交易相对人之标准346

C进项税额未缴纳349

D有进货退出或折让而未调整进项税额350

E逾申报扣抵期限351

F违章补开352

G小结355

三 逾越得扣抵比例358

A扣抵比例之计算方法与实质课税原则358

B主要争议案例359

Ⅰ进销皆免税之货物（菸、酒）359

Ⅱ股利收入362

Ⅲ土地交易收入365

C小结366

参 虚报进项税额之处罚366

一 要件367

A主观要件：故意或过失367

B客观要件：370

Ⅰ违反行为义务370

Ⅱ违反缴纳义务371

Ⅲ第三人行为之责任374

C举证责任375

二 效力381

A处以行为罚382

B处以漏税罚382

C补税384

D行为罚之规定方式及限度387

E行为罚与漏税罚之并罚问题390

三 法令适用有疑义与禁止错误391

肆 结论397

一 司法机关已表示肯定意见之问题402

A关於补税及漏税罚应采相当於「结果犯」之「结果违章原则」402

B关於行为罚的幅度，不应以相关税基或税额为标准，规定依购买金额或应缴纳税额之一定比例处以罚锾403

C关於行为罚与漏税罚之并罚404

D比例扣抵法、直接扣抵法与实质课税原则406

二 司法机关尚未表示肯定意见之问题406

A漏税罚之处罚应以故意为要件407

B实际交易相对人之认定标准及其认定407

4虚报销项税额之罚则409

壹 前言410

贰 虚报销项税额之态样413

一 未开立凭证413

A逾越时限未开立发票413

B意图逃漏税414

C故意或过失开立不足额发票415

D自信为非营业人416

E就交易之有无或范围有争议419

Ⅰ代收代付420

Ⅱ包工不包料423

Ⅲ有无对外营业424

Ⅳ换汇收益是否应课营业税425

Ⅴ损害赔偿428

1损害赔偿是否应课营业税429

2受领违约金438

F就课税事实或契约所属类型有争议441

Ⅰ入会费、保证金及其他契约之联立441

Ⅱ房屋与土地互易（合建分屋）446

Ⅲ承揽与租赁互易（BOT ）447

Ⅳ就是否属於外销有争议449

Ⅴ转口贸易（三角贸易）451

G就是否免税有争议：销售非经常买进、卖出而持有之固定资产452

H销售关系之归属有争议：视为销售货物或劳务454

I小结456

二 有开立凭证者456

A误记、误算销售额或销项税额457

B就实际交易当事人有争议461

Ⅰ假借负责人名义之销售461

Ⅱ借牌营业462

Ⅲ跳开发票465

Ⅳ联合采购、联合承揽或联合放款469

C就应有之交易数额有争议472

Ⅰ显著偏低之价格472

Ⅱ折让474

Ⅲ销货退回475

Ⅳ购买后部分委托经营（货柜场）477

Ⅴ折让为名，销售额之互抵为实479

Ⅵ发票为第三人所伪开482

D因为内部或外部会计人员之过失483

E因遭遇财务困难而未申报483

参 虚报销售额或销项税额之处罚483

一 要件484

A主观要件：故意或过失484

B客观要件484

C漏税之认定标准487

D短、漏开发票是否即构成短、漏税492

E发生漏税结果493

F禁止错误494

二 效力497

A行为罚498

B漏税罚501

C行为罚与漏税罚不得并罚502

Ⅰ关於无照营业与漏罚503

Ⅱ关於未依规定给与他人凭证与漏税罚505

Ⅲ关於漏进漏出未依规定取得他人凭证与漏税罚509

小结510

肆 结论512

5网上交易之课税问题517

壹 前言517

贰 网上交易的概念及其类型特征521

参 对於网上交易之课税权的基础522

肆 税捐类型530

一 营业税531

A下载数位货物所属之销售的类型531

B销售地之认定535

二 所得税543

A数位交易所得所属之所得类型543

B本国事业至境外销售548

C外国事业来境内销售556

Ⅰ直接自境外销售或经由境内分支机构556

Ⅱ向境内网主承租设备做为固定营业场所556

Ⅲ外国母公司与境内子公司间之营业划分558

Ⅳ外国事业之报缴义务565

Ⅴ境内外之营业划分与税课权之国际划分568

伍 网上课税事实之掌握571

陆 结论与建议573

一 结论578

二 建议578

A关於营业税之修正建议580

B关於所得税之修正建议582

参、不动产税585

1不动产税概说585

壹 税制概说585

贰 不动产税：与不动产有关之税目588

参 房屋契税与其他税捐之并课问题591

肆 对於不动产之财产税的税基593

2论地价税599

壹 概说599

贰 地价税债务之构成要件604

一 税捐主体605

二 税捐客体606

三 归属：纳税义务人与代缴义务人606

1归属原则606

2地价税之归属的基准日611

四 税基615

五 税率616

参 地价税之减免或加重617

一 一概适用基本税率618

二 特别优惠或加重税率619

1自用住宅用地620

2公共设施保留地633

3公有土地634

4空地634

三 土地税减免规则635

1公有土地之地价税或田赋的减免635

2私有土地之减免标准638

3私地公用之免税641

4供公共通行之骑楼走廊地之减免641

5公共设施保留地之免税641

6限建或禁建减免之标准642

7水源水质水量保护区642

8古迹保存区642

9飞航管制区642

10因灾变而无法使用之土地643

11附随於租佃契约无偿提供之农舍土地免税643

12重划土地之减免643

肆 适用特别税率之申请及其适用始点644

伍 优惠资格之变更的申报与通报648

陆 地价税之课征650

一 地价税为周期税650

二 地价税采查定、发单课征651

三 微税不课652

四 分别共有土地之土地税的核课652

五 以地价税抵土地增值税657

柒 地价税之罚则658

捌 溢缴地价税之退还660

3核定土地移转现值的连绩性原则663

一 核定移转现值之连续性664

二 移转现值连续性原则的理论基础665

三 移转现值连续性原则与税捐减免666

A以纳税义务人为减免对象666

1退还税款666

2减征税款667

3免征税款668

B以相对人为减免对象671

1免征税款671

2记存税款672

四 结论673

4征收、收回与土地增值税之稽征或退还675

5分管契约与土地税之归属或分担681

壹 分管契约681

一 概念681

二 效力683

1共有人间683

2应有部分之受让人与其他共有人间684

3共有人对於第三人间693

贰 土地税之归属或分担694

一 共有土地之土地税694

二 共有土地之财产税的分担699