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第一章 金融账户涉税信息自动交换制度概述1

第一节 欧盟《储蓄指令》（EUSD）5

第二节 美国《海外账户税收合规法案》（FATCA）6

一、FATCA的历史背景和“撒手锏”6

二、FATCA政府间协议模式一和模式二8

三、FATCA的签署和执行情况10

四、FATCA下的双边交换和单边交换11

第三节 英国《皇冠属地和海外领地金融账户涉税信息自动交换协议》（CDOT）14

第四节 经合组织《统一报告标准》（CRS）15

一、CRS的历史发展15

二、CRS的基本法律构成17

三、CRS的跨国运作模式18

四、CRS需申报国和参与国21

五、中国的CRS立法现状23

第二章 FATCA和CRS相关概念的理解31

第一节 如何理解金融机构34

一、存款机构34

二、托管机构36

三、特定保险公司37

四、投资机构38

第二节 如何理解金融资产43

一、金融资产的定义43

二、不动产非债直接权益44

第三节 如何理解豁免金融机构46

一、FATCA下的豁免金融机构46

二、CRS下的豁免金融机构55

三、FATCA和CRS下豁免金融机构比较和总结56

第四节 如何理解非金融机构57

一、积极非金融机构58

二、消极非金融机构62

三、实际控制人63

第五节 如何理解金融账户66

一、存款账户67

二、托管账户67

三、具有现金价值的保险合同或年金合同68

四、投资机构中的股权权益或债权权益69

五、豁免金融账户71

第六节 如何理解账户持有人73

一、账户持有人的定义74

二、由非金融机构代持的账户74

三、联名账户的账户持有人75

四、具有现金价值保险合同或年金合同的账户持有人75

五、投资机构的账户持有人76

第七节 如何理解需申报账户76

一、FATCA需申报账户77

二、CRS需申报账户78

第三章 FATCA和CRS尽职调查程序中的常见问题81

第一节 如何理解存量账户和新增账户83

一、为何要区分存量账户和新增账户83

二、存量个人低价值账户的合规要求84

三、存量个人高价值账户的合规要求89

四、新增个人账户的合规要求90

五、存量机构账户的合规要求91

六、新增机构账户的合规要求94

第二节 尽职调查中的豁免规定95

一、存量个人账户的豁免95

二、新增个人账户的豁免96

三、存量机构账户的豁免97

四、新增机构账户的豁免98

第三节 金融机构的注册要求和GIIN的获取98

一、哪些机构需要在美国国税局注册98

二、哪些机构不需要在美国国税局注册99

三、美国国税局注册方式和要求99

四、如何理解全球中介识别号码（GIIN）102

第四节 税收居民身份自我声明105

一、需要提交自我声明的情形105

二、自我声明的格式要求108

三、自我声明的“合理性测试”109

四、美国国税局的预提税证明文件（W8和W9系列表格）111

五、声明文件造假的处罚111

第五节 税收居民身份的认定112

一、中国国内法对于税收居民的判定规则112

二、税收协定中有关税收居民身份的判定规则113

三、相关国家和地区税收居民身份的认定规则汇总116

第四章 FATCA和CRS账户信息申报中的常见问题127

第一节 身份识别信息129

一、姓名或名称131

二、地址131

三、税收居民所在国131

四、纳税人识别号132

五、出生日期134

六、出生地点134

第二节 账户识别信息134

一、账户号码134

二、金融机构名称和识别号码135

第三节 账户财务信息135

一、账户余额或价值135

二、账户收入137

第四节 账户信息申报中的特殊情形138

一、联名账户138

二、账户关闭139

三、账户停止申报140

四、未存档账户（仅CRS）140

第五节 账户信息的用途限制141

一、账户信息用途的法律规定141

二、账户信息用途的限制143

第六节 账户持有人对于信息申报的知情权145

一、金融机构对于账户持有人的告知义务145

二、相关国家、地区和主要离岸金融中心的规定146

第五章 FATCA和CRS下信托的信息披露151

第一节 信托概述153

一、信托的基本介绍153

二、信托的合规身份154

三、信托的居民身份155

第二节 信托属于金融机构的情形158

一、投资机构类信托的身份如何判定158

二、投资机构类信托的账户持有人161

三、投资机构类信托的简化申报方式165

四、离岸信托附属公司的特殊处理168

五、投资机构类信托的信息申报170

第三节 信托属于消极非金融机构的情形176

一、如何确定消极非金融机构类信托账户是否需申报177

二、如何识别消极非金融机构类信托的实际控制人178

三、设立在非CRS参与国信托的处理（仅CRS）182

四、消极非金融机构类信托需要被披露的信息183

第四节 不同信托类型的特殊处理187

一、家族信托和私人信托公司188

二、单位信托190

三、慈善信托190

四、交易信托191

五、不动产信托191

六、私人基金会192

第六章 FATCA和CRS下离岸公司和合伙的信息披露195

第一节 离岸公司概述197

一、什么是离岸公司197

二、离岸公司的特点198

第二节 离岸公司属于金融机构的情形200

一、金融机构类离岸公司居民身份的判定200

二、投资机构类离岸公司的身份判定201

三、投资机构类离岸公司的账户持有人确定202

四、受保荐的投资机构（仅FATCA）203

五、投资机构类离岸公司需要申报的信息203

第三节 离岸公司属于非金融机构的情形206

一、消极非金融机构类离岸公司的信息披露206

二、积极非金融机构类离岸公司的信息披露208

三、离岸公司在金融机构持有账户时的处理规则汇总210

第四节 不同离岸公司类型的特殊处理211

一、离岸贸易公司（Offshore Trading Companies）211

二、私人投资公司（Personal Investment Companies）213

三、受托代管公司（Nominee Companies）214

第五节 FATCA和CRS下合伙的信息披露217

一、合伙居民身份的认定217

二、合伙的合规身份认定218

三、合伙的信息披露221

第七章 FATCA和CRS下基金的信息披露225

第一节 基金的合规身份判定227

一、基金的基本介绍227

二、基金的合规身份判定228

三、基金的居民身份判定229

第二节 基金各相关当事方的合规问题229

一、基金各相关当事方的合规身份230

二、基金合规义务主体的判定231

三、基金销售机构或者代销机构234

四、基金及其各相关当事方的信息申报236

五、上市基金的信息申报237

第三节 私募基金的信息披露237

一、私募基金基本介绍237

二、公司制私募基金的信息披露239

三、合伙制私募基金的信息披露241

四、契约制私募基金的信息披露248

第四节 房地产基金架构的特殊处理252

一、基金直接持有房地产的情形252

二、基金间接持有房地产的情形255

三、设立在美国的房地产基金258

第八章 FATCA和CRS下大额保单的信息披露261

第一节 大额保单的基本合规要求263

一、大额保单介绍263

二、大额保单的资产属性和账户类别265

三、如何判定大额保单的账户持有人266

四、存量大额保单账户的豁免情形268

五、大额保单的账户信息申报269

六、保险经纪人的合规身份270

第二节 不同法律架构下大额保单的信息披露270

一、个人持有大额保单时的信息披露270

二、公司持有大额保单时的信息披露273

三、信托持有大额保单时的信息披露279

第九章 FATCA和CRS的制度漏洞和反规避293

第一节 FATCA和CRS下的制度漏洞295

一、FATCA下账户信息双边对等交换的困局295

二、机构实际控制人的识别漏洞298

三、信托任意受益人申报的漏洞302

四、存量机构账户25万美元的豁免门槛漏洞305

五、在非CRS参与国设立非投资机构类金融机构（仅CRS）305

六、未存档账户的处理漏洞（仅CRS）308

七、积极非金融机构身份的漏洞309

第二节 补漏和反规避措施311

一、FATCA下的补漏和反规避措施311

二、经合组织的补漏和反规避措施311

第三节 对金融机构的合规审查与监管316

一、FATCA下对金融机构的合规审查与监管317

二、CRS下对金融机构的合规审查和监管319

本书主要参考法规324

附录一 中国有关金融账户涉税信息自动交换的规范性文件汇总327

多边税收征管互助公约327

金融账户涉税信息自动交换多边主管当局间协议340

非居民金融账户涉税信息尽职调查管理办法346

《非居民金融账户涉税信息尽职调查管理办法》解读364

中国人民银行、国家税务总局、国家外汇管理局关于印发《银行业存款类金融机构非居民金融账户涉税信息尽职调查细则》的通知372

有关CRS实施的《常见问题》380

附录二 FATCA和CRS常见术语中英文对照392

免责声明399