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第一章 基础理论1

第一节 税法的意义及其特征1

一、税法的意义1

二、税法学在体系上的地位1

（一）税法学作为税捐学的一个学科1

（二）税法在法体系上的地位4

三、税法的特质7

（一）实质的特质7

（二）形式的特质8

四、税法学的研究方法论10

五、参考文献10

（一）教科书10

（二）专论11

（三）期刊11

（四）法令汇编11

（五）判例及判决11

第二节 税法的体系12

一、法律体系的任务12

二、税法体系研究的目标12

三、税法的外部体系13

（一）意义13

（二）利用抽象概念建立外部体系13

（三）利用法律上构造类型建立体系14

四、税法的内在体系16

（一）各项原则作为内在体系的支柱16

（二）在内在体系上，税法的规范类型18

五、税法体系思考的实益19

（一）获得法律解释所必要的目的的取向标准20

（二）发现及填补法律漏洞20

（三）发现抵触平等原则21

（四）行使税法上赋予税捐稽征机关的行政裁量权21

六、结语21

第三节 税法上建制的基本原则22

一、概说22

二、税法上特殊的正义原则23

（一）量能课税原则23

（二）需要原则、功绩原则32

（三）实用性原则34

（四）结语36

三、税捐的课征与宪法上的原则37

（一）税捐法定主义37

（二）税捐平等原则46

（三）社会国家原则50

（四）法治国家原则51

（五）生存权的保障与税捐的课征55

（六）财产权的保障与税捐的课征60

第四节 税捐、规费、受益费与特别公课64

一、概说64

二、税捐64

（一）税捐概念的意义64

（二）税捐概念的个别特征65

三、受益负担（规费与受益费）71

（一）概说71

（二）规费75

（三）受益费77

四、特别公课78

（一）意义78

（二）正当性与合法性依据79

（三）与税捐之区别80

（四）特别公课之类型81

五、结语84

第五节 课税权——税捐高权85

一、概说85

二、税捐立法权的归属85

（一）税捐立法权的划分理论85

（二）现行税捐立法权的划分87

三、税捐收益权的归属95

（一）税捐收益权的划分理论95

（二）现行税捐收益权的划分96

四、税捐行政权的归属106

（一）税捐行政权的划分理论106

（二）现行税捐行政权之划分107

第六节 税法的法源109

一、概说109

二、成文法源109

（一）宪法109

（二）法律110

（三）法规命令与职权命令112

（四）地方自治规章119

（五）条约119

三、不成文法源121

（一）习惯法与行政先例法121

（二）行政规则122

（三）解释、判例与决议131

（四）一般法律原则与法理135

四、法源的位阶143

（一）概说143

（二）习惯法的位阶144

（三）效力优先原则与适用优先原则144

第七节 税法的解释145

一、税法解释的目标145

（一）税法解释的意义145

（二）主观说与客观说146

（三）规范的法律意旨的基准性147

（四）暗示说147

（五）本文见解148

二、税法上法律解释的界限148

三、税法解释的方法149

（一）文义解释基准149

（二）体系解释基准151

（三）历史的解释基准154

（四）目的解释基准158

（五）合宪的解释基准163

（六）解释基准相互间的关系164

第八节 税法上法律漏洞补充167

一、概说167

二、法律漏洞的意义及其种类167

（一）法律漏洞的意义167

（二）法律漏洞的种类169

三、法律漏洞的认定与法外空间171

四、法律漏洞补充的合法性173

（一）否定说174

（二）检讨175

五、法律漏洞补充的界限176

六、法律漏洞的补充方法177

（一）类推适用177

（二）举轻明重与举重明轻183

（三）目的性限缩186

（四）目的性扩张190

（五）例外规定与法律漏洞补充191

第九节 税法的适用193

一、税法的适用193

（一）概说193

（二）法律适用三段论法193

（三）经由法官建立裁判规范195

（四）事实关系的定性196

二、税法的适用原则196

（一）实体从旧原则196

（二）程序从新原则197

（三）从新从优原则198

（四）从新从轻原则198

三、税法的效力202

（一）时的效力202

（二）地域的界限203

（三）人的效力204

第十节 经济的观察法205

一、意义205

（一）法的实质主义205

（二）经济的实质主义206

（三）小结207

二、理论根据207

（一）量能课税原则207

（二）税捐负担公平原则209

（三）本文见解209

三、经济观察法在税法解释上的适用情形210

（一）经济上解释210

（二）税捐构成要件所使用概念之解释216

四、经济观察法在法律漏洞补充的适用情形218

（一）明显的法律漏洞之补充218

（二）目的性限缩以填补隐藏的法律漏洞219

五、经济观察法在事实认定上的适用情形219

（一）事实关系的判断与经济观察法220

（二）事实关系的判断与民法第九八条规定223

六、适用类型224

（一）税捐客体的经济上归属224

（二）税捐客体的核实认定226

（三）无效法律行为满足课税要件的课税227

（四）违法或违反善良风俗行为满足课税要件的课税230

（五）税捐规避行为的否认234

七、适用界限236

第十一节 税捐规避238

一、税捐规避之概念238

（一）意义238

（二）与节税、逃漏税之区别239

二、税捐规避之否认242

（一）概说242

（二）税捐规避之否认之可否242

三、税捐规避之要件246

（一）为把握某一个经济上事实关系，税法与法的形成可能性相连结246

（二）法的形成可能性之滥用247

（三）税法之规避249

（四）规避意图？250

四、税捐规避之法律效果251

（一）税法上效果251

（二）税捐处罚上效果253

（三）实务上观点254

五、证明255

六、个别情形256

（一）资本公积转增资，再以现金减资收回增资股票256

（二）外套买卖、盈亏互抵之滥用257

（三）附买回公债交易之避税259

（四）移转盈余到外国，利用租税天堂避税261

（五）移转价格税制263

七、结论264

第十二节 税法上类型化观察法265

一、问题之提出265

二、类型化观察法的性质265

（一）事实关系之判断方法265

（二）税法的解释方法266

（三）事实认定与法律解释之方法266

三、类型化观察法与经济观察法之区别267

四、类型化观察法的立论根据及其批判267

（一）实用性原则267

（二）课税平等原则268

（三）私人领域之尊重270

五、类型化观察法之种类270

（一）经由立法者之类型化270

（二）经由行政机关之类型化271

（三）经由法院之类型化272

六、类型化观察法之作用273

（一）实质的类型化273

（二）形式的类型化274

七、类型概念及其运用274

八、结语275

第十三节 税法上法律不溯既往原则276

一、溯及效力之概念276

二、法律不溯既往原则之法理依据276

三、法律不溯既往原则及其例外278

（一）原则278

（二）例外280

四、真正的溯及效力与不真正的溯及效力281

（一）概说281

（二）税法上真正的溯及生效与不真正溯及生效282

五、法律效果之溯及作用与构成要件之溯及连结288

六、程序从新原则？289

七、裁判先例之溯及效力291

（一）德国学说见解291

（二）德国实务见解292

八、过渡规定294

第十四节 税法上诚实信用原则300

一、前言300

二、税法上诚实信用原则之适用300

（一）信赖保护301

（二）承诺302

（三）撤销变更税捐行政处分之限制303

三、税法上权利失效305

（一）税捐权利人之权利失效305

（二）税捐义务人之权利失效306

四、结语308

第二章 税捐债务法309

第一节 税捐法律关系的基本概念309

一、税捐法律关系的意义及其内容309

（一）意义309

（二）内容309

（三）征收缴纳之法律关系310

二、税法上法律关系之当事人317

（一）概说317

（二）税捐权利能力319

（三）行政程序之当事人能力323

（四）税法上行为能力324

三、税捐稽征机关326

（一）概说326

（二）国税之税捐稽征机关329

（三）地方税之税捐稽征机关331

（四）稽征人才之培养331

四、税务代理人332

（一）税务代理人的任务与业务332

（二）税务代理人的义务与伦理规范332

第二节 税捐债务之发生340

一、问题之提出——税捐债务发生的意义340

二、税捐债务的成立时期341

（一）课税处分时说341

（二）构成要件实现时说342

（三）检讨343

（四）税捐构成要件之意义344

三、各个税捐债务的成立时期345

（一）概说345

（二）日本立法例345

（三）我国各个税捐债务的成立时期346

四、从构成要件实现而成立税捐债权所导出的推论349

（一）根据法律而务生349

（二）独立于清偿期而发生350

五、结语351

第三节 税捐构成要件与税捐优惠352

一、税捐构成要件的意义及其机能352

二、税捐构成要件的要素352

（一）税捐主体353

（二）税捐客体354

（三）税捐客体的归属356

（四）税基357

（五）税率357

三、税捐优惠358

（一）意义358

（二）税捐优惠之正当合理性判断标准359

（三）税捐义务人如何实现其平等权？360

第四节 税捐债权的不可变更性及其例外361

一、问题之提出361

二、税捐债权的不可变更性361

三、不可变更性之例外362

（一）概说362

（二）无效法律行为363

（三）法律行为之撤销364

（四）税捐条款（不真正的解除条件之成就）366

（五）法律行为之解除367

（六）法律行为之合意解除368

（七）资产负债表之更正或变更371

（八）基础处分之作成、废弃或变更371

（九）法律特别规定371

（十）溯及生效之事实与权利救济372

四、已发生之税捐债权，因形成权之行使而变更373

五、结论374

第五节 税法上责任债务（第二次纳税义务）375

一、目的375

二、责任要件376

（一）概说376

（二）违背义务之损害赔偿责任376

（三）担保责任378

三、责任的从属性378

四、责任的补充性379

五、责任范围380

（一）概说380

（二）损害赔偿责任范围380

（三）担保责任范围380

六、法定主义与便宜主义381

七、责任请求权的主张——责任裁决381

八、权利救济383

第六节 税法上之连带债务385

一、税法上连带债务之本质385

（一）连带债务之意义385

（二）税法上连带债务与民法上连带债务之区别385

（三）真正的与不真正的连带债务386

二、税捐连带债务之发生387

（一）税法上连带债务发生之可能性387

（二）基于构成要件之实现389

（三）因附带责任成立连带债务391

（四）因合并申报课税成立连带债务392

（五）私法上连带债务规定之适用393

三、税法上连带债务之效力395

（一）实体法上效力395

（二）程序法上之连带债务398

（三）连带债务效力的缓和——合宪性的考量400

四、连带债务之内部关系402

五、连带债务之主张402

六、结论404

第七节 税捐债务关系之变更及消灭406

一、税捐债务关系之变更406

（一）概说406

（二）主体的变更406

（三）内容的变更412

二、税捐债务关系之消灭412

（一）履行413

（二）抵销417

（三）免除与抛弃420

（四）课税处分的无效与撤销422

（五）消灭时效424

（六）申请期间及其他类似期间之届满435

第八节 税捐的附带给付437

一、概说437

二、滞报金、怠报金437

（一）意义及其法律性质437

（二）成立要件438

（三）法律效果439

三、滞纳金439

（一）意义及其法律性质439

（二）成立要件440

（三）法律效果442

四、利息444

第九节 税法上不当得利返还请求权446

一、概说446

（一）返还之概念446

（二）法律性质446

（三）返还请求权之依据448

二、税法上不当得利返还请求权之构成要件449

（一）给付与法律上原因449

（二）法律上原因嗣后消灭454

三、税法上返还请求权之发生455

（一）实质的法律上原因说455

（二）形式的法律上原因说457

四、税法上返还请求权之清偿期届至458

五、返还义务人与返还请求权人458

（一）返还义务人458

（二）返还请求权人458

六、返还范围462

（一）概说462

（二）应否附加利息463

（三）所受利益不存在？464

七、返还请求权之行使与消灭时效465

（一）行使465

（二）消灭时效467

八、权利救济468

（一）如不涉及原课税处分是否违法之争执，应可提起公法上一般给付之诉468

（二）在涉及原课税处分是否违法之争执的情形，亦即已经核课处分确定，并已缴税完毕，事后主张违法课税而有溢缴税款时，则应如何救济？469

（三）在课税处分的撤销诉讼，不能合并提起一般给付之诉？471

第三章 税捐稽征程序473

第一节 税捐稽征程序概说473

一、意义473

二、一般程序原则474

（一）法律保留原则474

（二）明确性原则474

（三）平等原则475

（四）比例原则475

（五）人性尊严476

（六）照顾保护义务477

三、稽征程序之开始与当事人之程序上权利479

（一）程序之开始479

（二）当事人的程序上权利480

四、事实关系的调查482

（一）调查原则：职权调查主义482

（二）询问检查权484

（三）协力义务486

五、证据方法、证据的评价494

（一）证据方法494

（二）证据的评价496

六、税捐资料的保密502

（一）税捐秘密的理论根据502

（二）税捐秘密的对象503

（三）税捐秘密之侵害504

（四）税捐秘密的有权侵害504

（五）违反责任507

七、资讯公开508

（一）一般资讯公开508

（二）阅览卷宗510

（三）禁止为程序外之接触：公正程序权利514

第二节 税捐申报516

一、概说----税捐的确定（核算）方式516

（一）申报纳税方式516

（二）赋课征收方式517

（三）申报赋课方式517

二、税捐申报的法律性质517

三、申报行为与代理518

（一）法定代理518

（二）意定代理519

四、税捐申报的方式520

（一）所得税520

（二）遗产税520

（三）赠与税521

（四）营业税521

（五）货物税521

（六）土地增值税521

（七）契税521

五、申报期限及其延长523

（一）申报期限523

（二）申报期限之延长525

六、税捐申报之效力525

（一）申报效力发生时期525

（二）申报效力526

（三）迟延申报的效果526

七、税捐申报之撤回与更正527

（一）税捐申报之撤回527

（二）税捐申报之更正528

八、税捐申报应注意事项529

第三节 课税处分530

一、意义530

二、课税处分的作成530

（一）作成义务530

（二）作成请求权531

（三）书面531

（四）理由附记533

（五）事先听取当事人意见？533

三、课税处分的种类534

（一）一般的课税处分534

（二）保留事后调查的课税处分534

（三）暂时性的课税处分536

四、课税处分的可分性537

（一）概说537

（二）判断标准538

（三）课税处分的可分性538

五、课税处分的效力541

（一）课税处分的通知及生效541

（二）形式的确定力545

（三）存续力546

（四）实质的确定力549

六、课税处分与变更处分550

（一）并存说550

（二）消灭说551

（三）检讨552

第四节 推计课税555

一、意义555

二、推计课税的前提要件556

三、推计课税的内容557

四、推计课税的种类558

（一）营业所得的推计558

（二）执行业务所得的推计559

（三）租赁所得的推计559

（四）财产交易所得的推计560

（五）自力耕作所得的推计560

（六）销货收入的推计课税560

（七）其他推计情形561

五、推计课税的指导原则561

六、推计课税的方法562

（一）纯资产增减法562

（二）比率法563

（三）单位法（效率法）564

（四）银行存款法564

（五）推计方法的选择565

七、程序问题565

（一）听审请求权565

（二）理由记载566

（三）推计课税处分之撤销变更566

八、推计课税与行政争讼566

九、外国立法例有关推计课税规定567

（一）日本567

（二）德国568

（三）美国569

十、现行「同业利润标准」的推计课税方式之检讨569

（一）漏未考虑个案特殊性570

（二）内含「惩罚性」税负570

（三）同业利润标准的适用，过于浮滥570

十一、推计课税规定之合理化方案571

第五节 税法上强制执行573

一、概说573

二、公法上金钱给付义务的强制执行沿革573

（一）财务案件处理办法时代574

（二）强制执行法时代574

（三）新行政执行法时代575

三、行政执行的基本原则575

（一）法定主义与便宜主义575

（二）公平合理之原则与比例原则577

（三）最低生活费所必须财产不扣押原则577

（四）中央统一立法与统一执行的原则578

四、公法上金钱债权之强制执行的前提要件578

（一）概说578

（二）执行债务人584

（三）执行标的物585

五、行政执行的程序586

（一）执行机关586

（二）移送行政执行587

（三）通知义务人到场或自动清缴588

（四）执行时间、方式588

（五）查封、拍卖、变卖及声明参与分配588

六、行政执行的确保591

（一）命提供担保及限制住居591

（二）拘提管收591

七、执行停止及撤回593

（一）行政执行法上之执行停止及撤回593

（二）行政救济法上之执行停止594

（三）依特别法规定停止执行595

八、权利保护597

（一）对于移送执行行为，可否提起诉愿行政救济？597

（二）声明异议598

（三）债务人异议之诉600

（四）第三人异议之诉601

（五）国家赔偿601

九、消灭时效602

十、行政执行之终止603

十一、执行费用603

第六节 税法上个别案件正义——以税捐稽征法第四十条规定为例604

一、问题之提出604

二、税法上个别案件正义——妥当性605

三、税捐之征收「不当」的情形606

（一）判断标准606

（二）具体类型606

四、税捐征收不当的主张609

五、税捐征收不当的救济610

六、结语611

第七节 税捐优先权与税捐债权之保全612

一、税捐优先权612

（一）概说612

（二）税捐优先权612

（三）税捐优先权与工资优先权614

二、税捐保全615

（一）概说615

（二）禁止处分等615

（三）假扣押620

（四）限制出境620

（五）诉请法院撤销损害税捐债权之信托行为626

第四章 税捐罚则629

第一节 税捐秩序罚629

一、意义629

二、种类629

三、处罚法定主义629

四、成立要件630

（一）主观责任要件630

（二）故意与过失的认定631

（三）行为罚与漏税罚之处罚要件事实的认定637

五、处罚638

（一）法定主义与便宜主义638

（二）行为罚与漏税罚应否并罚640

（三）秩序罚与刑罚应否并罚643

（四）从新从轻原则644

（五）处罚机关645

（六）举证责任645

（七）处罚期间646

第二节 税捐刑罚647

一、概说647

二、逃漏税捐罪647

（一）移送侦办注意事项647

（二）积极作为犯648

（三）结果犯649

（四）与其他犯罪之关系652

三、违反代征或扣缴义务罪654

四、教唆或帮助逃漏税捐罪655

五、转嫁处罚657

（一）要件657

（二）连续犯问题659

（三）牵连犯问题659

六、主观责任要件660

（一）故意660

（二）违法性认识错误661

七、结论661

第三节 自动报缴免罚662

一、概说662

二、自动报缴免罚的正当化根据663

三、免罚要件664

（一）属于未经检举调查之案件664

（二）属于未经进行调查之案件665

（三）自动补报666

（四）补缴税款666

四、免罚范围667

第五章 税捐权利保护669

第一节 税捐行政救济669

一、申请复查669

（一）复查程序之机能669

（二）申请复查的对象670

（三）申请复查的方式670

（四）复查审理及决定673

二、诉愿676

（一）功能及性质676

（二）诉愿审理机关678

（三）诉愿当事人能力、适格与权利保护必要679

（四）诉愿之提起684

（五）诉愿审理程序689

（六）诉愿决定701

（七）诉愿决定之效力709

（八）诉愿决定确定后之救济714

第二节 税捐行政诉讼717

一、概说717

二、诉愿前置主义717

（一）概说717

（二）诉愿与行政诉讼之关系718

（三）诉愿决定不合法，应否单独撤销发回重审？720

三、行政诉讼之当事人721

（一）原告721

（二）被告721

四、行政诉讼之提起721

（一）提起之期间及方式721

（二）执行不停止原则724

五、诉讼种类727

（一）撤销诉讼727

（二）课予义务诉讼729

（三）公法上一般给付诉讼732

（四）公法上确认诉讼738

六、行政诉讼之审理743

（一）概说743

（二）审理原则744

（三）法律上听审请求权745

（四）争讼对象：应改采原处分主义746

（五）诉讼标的：应改采总额主义747

（六）举证责任751

七、行政诉讼裁判之基准时753

（一）概说753

（二）税务诉讼之通常情形756

（三）裁量处分757

（二）检讨——事后情事变更之救济757

八、行政诉讼之裁决758

（一）裁定758

（二）判决758

九、行政诉讼判决之既判力762

（一）既判力之概念762

（二）既判力客观范围762

附录767

一、税法总论期中考试参考试题767

二、税法总论学期考试参考试题771

参考文献775